编者按：实施营业税改征增值税改革，是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，也是一项“牵一发动全身”的重大战略性部署。两年多的改革实践证明，营改增有效解决了重复征税问题，优化了税制结构，促进了财税体制改革的深化，有利于更好地发挥市场作用，激发企业活力，推进产业转型升级与商业模式创新；也有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。本报今日起刊发“聚焦营改增两周年”系列报道，从实证分析的角度，为您深度解析营改增的“个中三味”。
据权威人士透露，电信行业营改增方案有望近期出台，在生活服务业以及建筑业和不动产开展营改增试点的方案也在抓紧制定中。营改增这项重大税制改革，离2015年实现增值税对货物和服务全覆盖的目标已越来越近。
2012年1月1日，上海作为现代服务业较为发达的城市，成为首个试点，启动了交通运输业及6个现代服务业的营改增。随后，营改增大幕在全国范围开启，并逐步扩大试点范围。
随着营改增的推进，全国试点户数大幅增长。截至2013年底，约有270万户企业实现税制转换，比上年同期增加了167万户，增长1.6倍。从纳税人类型看，一般纳税人50万户，占比18.5%；小规模纳税人220万户，占比81.5%。从行业看，交通运输业近55万户，占20%；现代服务业超过215万户，占80%。
服务业生长有了肥沃的土壤
营改增给服务业带来的好处，全球最大羽绒服制造商波司登国际控股有限公司董事局主席高德康深有感触。他说，“近年来，我们也在通过各类创新的广告传播方式，充实品牌内涵，巩固和提升消费者对波司登品牌的认知，广告业务营改增之后，每年给企业增加的增值税抵扣也在2000万元左右。”
高德康举例说，他们着力推进二、三产分离，把商品企划、营销策划、广告宣传、信息技术和物流服务等服务性板块，从生产制造中逐步分离出来，一方面可以更多享受现代服务业的税收政策支持，同时有利于企业转型升级，提高运营效率和综合竞争力。
信息产业的受益更是显著。太原某软件公司是一家集系统设计、软件开发、智能产品、系统集成、信息服务“五位一体”的信息技术研发型高新技术企业，为安全生产、节能环保、智能物流、数字城市等国计民生领域提供整体解决方案。该公司财务负责人向记者介绍，公司涉及营改增范围主要是技术服务、技术咨询和技术开发。
首先，在受托开发的软件和运营的技术服务方面，对应的成本主要是人工成本、差旅费等，该部分成本不能抵扣，原营业税税负5%，现增值税税负5.66%，税负稍有提高，但开票对客户有利，因而，对市场拓展有一定帮助。
其次，在公司总承接的软件开发业务方面，非核心部分的软件开发委托其他公司开发或外购。比如中标2000万的技术开发合同，400万委外开发。营改增前，交营业税100万；营改增后，交增值税90万。这类业务，公司的税负是下降的。
再其次是云计算中心建成后，公司将推出多种云产品，如虚拟化桌面，RKCloud云管理平台等业务。此项业务适用6%的增值税率。但该项目需要投资大量IT设备和平台软件。例如：营改增前，每个模块约1亿元的IT投资，对应1400多万的进项税无法抵扣，但营改增后，这部分增值税可以抵扣，大大提高了公司的盈利能力。
最后，公司的主要业务全部转为缴纳增值税，方便了企业税收管理；提升了行业竞争力，对促进信息产业快速发展、优化产业分工合作以及促进工业化和信息化深入融合，具有重要意义。
“显然，改革带来的消息非常利好，公司会继续加大投资力度。”该负责人说。
促进服务业做大做强
营改增效应的另一重要方面，是促进服务业企业深挖内部潜力，提高管理水平和经营能力，从而推动提升行业整体水平。
四川宜宾某物流公司正是借助营改增的机遇，强化成本管理，在降低单位油耗的同时，增加了业务竞争能力。该公司成立于2010年，注册资本2000万元,是一家集商贸、仓储、集装箱代理、项目客户的物流方案制定与执行以及市场渠道的建立和维护为一体的综合性物流公司。
公司自2013年8月1日营改增实施以来，适用税率由以前营业税3%上升至增值税11%（其中仓储、装卸搬运增值税6%）。改革前公司陆路运输税负率为3.36%，营改增后为5.89%，税负增长了2.53个百分点；水陆联运营改增前税负率是1.44%，营改增后为4.76%，提高了3.32个百分点。虽然税负有所增加，但因市场竞争原因，企业的运费并未调整，企业整体运输成本增加。
该公司负责人告诉记者，实施营改增5个月以来，公司采取了以下措施加强企业管理、降低了企业成本：
一是车辆定点加油。公司与宜宾中港能源有限责任公司和中国石油天然气股份有限公司云南曲靖销售分公司签订战略合作协议，分别在宜宾港滚装码头、宜宾江北裕华加油站、云南曲靖加油站实施定点加油，获取税率17%的增值税专用发票。
二是车辆定点维修保养。公司与宜宾融泰汽车销售服务有限公司签订合作协议，进行定点修理取得增值税专用发票。
三是强化管理、优化线路、合理调度。公司为适应营改增改革，强化了内部管理，优化了线路，加强了调度。
从2013年以来，公司货车实载率提升了9%，使用率提升了10%，运输量增加了15%，甩挂线路在不断的优化之中，车辆调度越来越娴熟，货源组织上也得到完善，降低了一部分物流运输成本。
营改增推动现代服务业做大做强，拉动了经济增长。据测算，2012年和2013年营改增拉动试点纳税人固定资产投资分别增长94.0%和55.7%，对试点纳税人销售收入增长的贡献率分别达26.3%和24.1%，对试点纳税人利润额增长贡献率分别达24.3%和13.5%。
现代服务业如雨后春笋蓬勃发展
根据测算，2012年和2013年，营改增分别拉动现代服务业增加值增长8.7%和2.8%，营改增对上海市产业结构升级的贡献率分别为35.0%和13.5%，试点后，上海的三产占比一举突破60.0%，其中2012年达到60.5%，2013年达到62.2%。
对此，上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建评价说，营改增效果很明显，第一个是统一了税法，把工商业和服务业的税收统一起来了。第二个是完善了税制，因为消除了企业的重复征税，同时把产业链打通了。第三个是优化了税制，因为这次是结构性减税，使得间接税比重有所下降。同时，通过国家减税实现了企业的减负，通过减税减负来促进经济的转型发展。特别重要的是，在中国经济转型中要大力发展服务业，服务业的比重提高，在上海得到了明显的体现，现代服务业增长有了很好的税收环境。
营改增促进了服务业加快发展。增值税抵扣机制促进了服务业优化经营模式、加强内部管理、加快设备更新、扩大业务需求、提升议价能力，大大增强了服务业的自我发展能力和市场竞争力，服务业企业户数、经济总量和出口规模都快速增长，新模式、新业态不断涌现，形成了良好的产业导向，吸引了更多的资源向服务业集聚，服务业占比进一步提升。
统计数据显示，2013年全国第三产业增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5个百分点；非制造业PMI指数连续12个月均高于53.4%，平均为54.7%，比制造业PMI平均值高出4个百分点。此外，服务业是就业的最大容纳器，营改增在促进服务业特别是现代服务业发展的同时增加了就业，促进了民生改善。
清华大学经管学院副院长白重恩认为，相同的投资金额，服务业带来的就业往往大于制造业，服务业比重提高对我国就业带来积极影响。这也是为什么去年以来在经济增速放缓的背景下，总体就业态势良好的原因之一。
由于营改增促进了服务业的发展，营改增可以吸纳更多的人员就业。2012年和2013年，上海营改增增加就业人数分别为14.6万人和14.5万人。特别是小微企业税负减轻后，活力不断增强，在活跃市场、创造就业和改善民生方面发挥了重要作用。
2013年湖北省因营改增试点新增就业达24.3万人。
正因如此，更多的地方开始以营改增为契机，推动产业结构的升级。
2013年7月，山东潍坊市借助营改增，加大工作力度，积极推进主辅业分离工作。7月11日，潍坊市财政局印发了《关于推动企业加快主辅分离有关政策问题的通知》，按照“不增加企业税费负担、促进辅业做大做强、营造企业主辅分离外部环境”的原则，加大资金保障力度，明确政策适用范围，建立市县分担机制，稳步推进主辅业分离工作。截至2013年底，全市已剥离交通运输和现代服务企业2000余户，有力推动了第三产业做大做强。
吉林省以营改增为契机，推动长春市经开区、九台市、公主岭市、四平铁东区等四个试点区域开展剥离工作试点，目前24户试点企业已全部完成剥离。
根据北京市1万户试点企业的调查，网之易、德邦等55户企业完成了主辅分离，拆分成立了新公司。一些拆分的新公司不仅为集团内关联方企业提供技术服务，也向第三方提供技术服务。
江苏省镇江市改革试点以来，已分离出516家服务业企业，年销售规模超过16亿元，经初步估算可带动当地服务业GDP增长1.5个百分点，促进当地产业结构转型升级。
“当前我国医疗、电信等服务业的准入门槛还比较高，推动服务业的发展，还需要进一步加大改革力度，更好地引入市场竞争机制。”白重恩说。